|
|
Не знаю поможет Вам, но думаю будет интересна информация
"Управленческий учет: концепция и область применения
Данная статья открывает цикл материалов, посвященный возможности использования управленческого учета в организации. Автор опирается на современные представления о практике менеджмента и практические примеры реализации рассматриваемых концепций.
Понятие управленческого учета. Его роль и место в организации
В практике работы белорусских предприятий сложилась ситуация, когда большинство специалистов в сфере учета, финансов и экономики занимаются сбором и обработкой информации о финансово-хозяйственной деятельности, составляя различного рода отчеты для внешних пользователей (органов государственного управления и статистики, налоговой службы и собственников бизнеса). В то же время очевидно, что основное внимание при организации работы предприятия должно уделяться ведению деятельности, а не отражению фактов и составлению отчетов об уже случившемся.
Таким инструментом менеджмента, обеспечивающим поддержку процессов принятия решений, планирования и контроля, является управленческий учет, под которым понимается система обеспечения информацией менеджеров, т.е. людей, работающих внутри организации, которые направляют и контролируют ее деятельность.
Всю работу менеджмента можно представить в виде цикла планирования и контроля. Это плавный поток действий от планирования через побуждение и мотивирование, контроль с возвращением снова к планированию. Все эти действия включают принятие решений на основе информации, предоставляемой системой управленческого учета.
Управленческий и бухгалтерский учет
Не смотря на то, что при ведении бухгалтерского и управленческого учета используется одна и та же информация, между ними существуют значительные различия (рис. 1). Внутренняя ориентация представляет основное отличие управленческого учета от бухгалтерского, который призван обеспечивать информацией органы государственного управления, акционеров, кредиторов и других заинтересованных в деятельности организации лиц, не работающих в ней.
В отличие от бухгалтерского учета, направленного на подготовку данных для ограниченного набора утвержденных нормативными правовыми актами форм годовой, квартальной и месячной внешней отчетности, в управленческом учете готовится широкий круг разнообразных документов, формы и содержание которых определяются руководством организации, ориентированных на конкретные потребности менеджмента. С помощью некоторых из них путем сравнения фактических и плановых данных можно определить, насколько хорошо работают подразделения или предприятие в целом. Другие содержат периодически получаемые данные о динамике важнейших показателей, таких как выручка, прибыль, использование производственных мощностей, объемы производства и продаж. Аналитические документы могут рассматривать специфические проблемы, стоящие перед предприятием.
Бухгалтерский и управленческий учет различаются не только по своей ориентации на конечных пользователей, но и по отношению к прошлому и будущему, типу данных и т.д.
Поскольку важной частью работы менеджеров является планирование, управленческий учет имеет четкую ориентацию на будущее. Постоянное изменение экономических, политических, технологических и других факторов внешней среды требует от менеджеров такого планирования, которое основывалось бы в большей степени на оценках того, что может произойти в будущем, чем на изучении уже свершившихся событий.
Данные для внутреннего использования менеджерами должны быть не столько объективными и поддающимися проверке, сколько релевантными, т.е. соответствующими характеру решаемой проблемы, значимыми, существенными, важными. Именно такой чаще всего является прогнозная информация. Управленческий учет должен быть достаточно гибким, чтобы обеспечить предоставление любых данных, являющихся релевантными для принятия конкретного решения.
Для внешних отчетов необходима точность, требующая много времени и усилий, но большинство менеджеров предпочитают иметь приблизительные данные сегодня, чем более точные – завтра. В управленческом учете также большую роль играет информация, прямо не связанная с ценами и стоимостью.
Управленческий учет, в отличие от бухгалтерского, сосредоточивает внимание не столько на компании в целом, сколько на ее частях или сегментах бизнеса. Такими сегментами могут быть виды продукции, территории сбыта, подразделения или любая другая часть компании, о которой менеджер считает нужным иметь информацию.
Правила ведения управленческого учета не заданы нормативными правовыми актами, а устанавливаются менеджерами организации, которые определяют содержание и формы внутренней отчетности. Основным ограничением является то, что ожидаемые доходы от использования информации должны превышать стоимость сбора, анализа данных и подготовки заключений на их основе.
Управленческий учет не является обязательным: организация полностью свободна в том, чтобы вести его в максимально или минимально возможном объеме по своему выбору. В связи с этим главной проблемой становится не предоставление кому-либо требуемых им данных, а определение и подготовка полезной для принятия решений информации.
Основные проблемы, решению которых способствует управленческий учет
Развитие теории и практики менеджмента привело к пониманию необходимости дополнения функционального взгляда на ведение операций новыми элементами, позволяющими улучшить бизнес-процесс и способствовать созданию потребительской ценности. Под бизнес-процессом понимается совокупность следующих в определенном порядке этапов, позволяющих решить некоторую задачу в бизнесе. При рассмотрении взаимодействия функциональных подразделений организации между собой часто используется понятие «цепочка ценности». Цепочка ценности состоит из важнейших функций бизнеса, которые создают добавленную стоимость в продукции компании (рис. 2). Потребности покупателей удовлетворяются наиболее полно и эффективно, когда бизнес-процесс охватывает все эти функции.
Руководители производственных предприятий традиционно пытаются достичь цели максимизации объема производства, чтобы, в лучшем случае, распределить инвестиционные затраты на возможно большее количество единиц продукции, а в худшем – обеспечить выполнение прогнозных показателей. Важной частью деятельности менеджеров является также загрузка каждого сотрудника работой. Таким образом, система направлена на то, чтобы заставить производить как можно больше продукции и держать каждого работника занятым, даже если продукция не может быть достаточно быстро продана. Это практически всегда приводит к росту запасов сырья, незавершенного производства и готовой продукции.
Поддержание значительных объемов запасов вызывает серьезные проблемы: необходимость привлечения больших сумм денежных средств и поощрение неэффективной работы, результатом которой становится множество дефектов и увеличение времени, необходимого для производства продукции. Значительные запасы часто создают намного больше проблем, чем решают, поэтому передовые компании переходят к организации деятельности, получившей название «бережливое производство». Этот подход к управлению определяет пять этапов организации ресурсов, таких как люди и оборудование, вокруг потока бизнес-процессов и обеспечивает прохождение изделия через эти процессы в соответствии с запросами потребителей. Результатом становится снижение объема запасов, количества дефектов, затрачиваемых усилий и более быстрая реакция на изменение спроса (рис. 3).
Реализация этого процесса основывается на информации, предоставляемой системой управленческого учета.
Еще одной проблемой в деятельности любой организации является наличие ограничений. Ограничения или узкие места в системе определяются тем ее элементом, который имеет наименьшую пропускную способность (производственную мощность). Улучшение работы любого другого элемента системы без «расшивки» узкого места приведет только к увеличению проблем. Эффективное управление ограничениями, являющееся ключом к успеху организации, основано на информации, которая создается в системе управленческого учета.
В деятельности организаций имеется множество других областей, работа в которых может быть усовершенствована с помощью управленческого учета. К ним относится анализ взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, управление на основе деловой активности, разработка сбалансированной системы показателей, гибкое планирование, принятие решений «производить или покупать», «принять или отклонить заказ», «продавать полуфабрикат или продолжать переработку» и другие, которые более подробно будут рассмотрены в последующем.
Классификация затрат в бухгалтерском и управленческом учете
Для управления организацией менеджерам необходима информация о ее деятельности, в т.ч. информация о затратах. В управленческом учете понятие затрат используется по-разному. Причина этого – множество видов затрат, их классификация в зависимости от потребностей управления в разные периоды времени и в разных обстоятельствах. Данные о затратах могут понадобиться для подготовки внешней финансовой отчетности, планов и смет или для принятия решений. Каждый из этих вариантов требует различной классификации и определения понятия затрат.
Для того чтобы обеспечить ясность при дальнейшем рассмотрении различных аспектов деятельности организации и единообразное понимание терминов, приведем классификацию затрат на базе производственных компаний, поскольку их деятельность содержит элементы торговых, обслуживающих и других типов организаций (табл. 1).
Таблица 1
Классификации затрат
Цель классификации затрат
Классификация затрат
Подготовка бухгалтерской отчетности
Затраты, относящиеся к продукту
Производственные затраты
Прямые материальные расходы
Прямые трудовые расходы
Производственные накладные расходы
Затраты, относящиеся к периоду времени
Непроизводственные затраты
Сбытовые расходы
Административные расходы
Предвидение изменения затрат в связи с изменением уровня деловой активности
Переменные затраты (изменяются пропорционально изменению уровня деловой активности)
Постоянные затраты (остаются неизменными)
Оценка затрат применительно к объектам (подразделениям или продуктам)
Прямые затраты (могут быть легко определены и отнесены на объект)
Косвенные затраты (не могут быть легко отнесены к конкретному объекту и поэтому распределяются между объектами)
Принятие решений
Дополнительные затраты (разница в величине затрат у различных альтернатив)
Невозвратные затраты (уже понесенные затраты, на которые принимаемое решение не может оказать воздействие)
Альтернативные затраты (упущенные возможности)
В зависимости от связи с основной деятельностью выделяют производственные и непроизводственные затраты.
По характеру участия в производственном процессе различают основные, т.е. технологически неизбежные затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, и накладные затраты, связанные с организацией, управлением, технологической подготовкой производства и его обслуживанием.
В целях отнесения расходов на себестоимость отдельных объектов затраты подразделяются на прямые, которые могут быть легко отнесены на конкретный объект, и косвенные, которые невозможно напрямую соотнести с конкретным объектом. Объект начисления затрат – то, на что рассчитываются затраты: изделия, потребители, работы, подразделения организации, территории продаж. Разновидностью косвенных затрат являются общие затраты, которые связаны с рядом объектов, но не могут быть отнесены на каждый из них в отдельности. Будут ли конкретные затраты прямыми или косвенными, зависит от объекта начисления затрат.
В производственные затраты включают три группы расходов: прямые материальные, прямые трудовые и накладные расходы. Материальные и трудовые затраты могут быть как прямыми, так и косвенными. Необходимо отметить, что в настоящее время происходят серьезные изменения в структуре трудовых расходов. Сложное автоматизированное оборудование обслуживается и ремонтируется квалифицированными работниками, оплата труда которых часто учитывается в косвенных расходах. Производственные накладные расходы включают все остальные, за исключением прямых материальных и трудовых, расходы на производство продукции: косвенные затраты на материалы, оплату труда, содержание и ремонт технологического оборудования, тепло и электроэнергию, налоги на недвижимость, амортизацию, страхование, – связанные с функционированием производства.
Производственные затраты называют также затратами в запасах, поскольку они отражаются непосредственно на счетах запасов по мере их возникновения (сначала по счету незавершенного производства, а затем – готовой продукции) и только впоследствии переносятся на счета затрат. Такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как активы, если изделия не прошли весь цикл обработки или остались непроданными на конец периода. При продаже товара затраты относятся на себестоимость реализованной продукции и отражаются в этом качестве в отчете о прибылях и убытках.
Непроизводственные затраты подразделяют на две категории: сбытовые, которые включают в себя все затраты компании, связанные с выполнением заказов потребителей, и доставку им готовой продукции, и административные, связанные с управлением организацией в целом, за исключением сфер производства и сбыта.
Затраты также могут рассматриваться как относящиеся к продукту и относящиеся к периоду времени.
Различие между ними основано на принципе соответствия, который требует, чтобы расходы, понесенные в целях получения дохода, были отражены как затраты в том периоде, в котором получен доход. Это значит, что, если расходы понесены для покупки или изготовления чего-либо, что впоследствии будет продано, они должны быть отнесены на затраты в том случае, когда будет получена выгода. Такие расходы называются относящимися к продукту и они не обязательно относятся на затраты в период, когда были понесены соответствующие расходы. Как затраты в финансовой отчетности отражаются те расходы, которые относятся только к проданным продуктам, т.е. расходы могут быть понесены в одном периоде, а отнесены на затраты в последующие периоды.
Затраты, относящиеся к периоду времени, не добавляются к стоимости закупленной или производимой продукции, а относятся на затраты в финансовой отчетности в том периоде, в котором они были понесены. Сбытовые и административные расходы рассматриваются как затраты, относящиеся к периоду времени.
В управлении организацией часто возникает необходимость прогнозирования изменения затрат в зависимости от изменения уровня деловой активности (количества произведенной или реализованной продукции, пробега транспортного средства, количества отработанного времени).
В связи с этим затраты подразделяются на переменные, которые изменяются пропорционально изменению уровня деловой активности, и постоянные, которые остаются неизменными или изменяются незначительно при изменении уровня деловой активности. Очень немногие затраты являются действительно постоянными, большинство из них зависит от уровня деловой активности. Поэтому постоянство рассматривается в пределах, в рамках которых справедливо допущение о постоянных и переменных затратах – диапазоне деловой активности.
Поведение переменных и постоянных затрат различно: хотя общие переменные затраты изменяются с изменением уровня деловой активности, их величина на единицу активности остается постоянной, в то время как постоянные затраты в расчете на единицу активности увеличиваются или уменьшаются в обратной зависимости от направления изменения активности (табл. 2).
Таблица 2
Различия в поведении переменных и постоянных затрат
Затраты
Поведение затрат (в заданном диапазоне деловой активности)
Общая величина
В расчете на единицу активности
Переменные
Общая величина переменных затрат увеличивается и уменьшается пропорционально изменениям уровня деловой активности
Величина переменных затрат на единицу остается постоянной
Постоянные
На общую величину постоянных затрат не оказывают влияние изменения уровня деловой активности
Величина постоянных затрат уменьшается при росте уровня деловой активности и увеличивается при его снижении
Поскольку затраты являются важным элементом, который учитывается при принятии управленческих решений, различают дополнительные, альтернативные и невозвратные затраты.
Принятие решений связано с выбором между альтернативами на основе их сравнения. Каждая альтернатива имеет свои выгоды и издержки, которые должны быть соотнесены с выгодами и издержками, получаемыми от других возможных альтернатив. Разница в затратах между любыми двумя альтернативами известна под названием дополнительных затрат, а разница в доходах между любыми двумя альтернативами – дополнительных доходов. Дополнительные затраты могут представлять как увеличение, так и снижение затрат при сравнении различных альтернатив, а также могут быть как постоянными, так и переменными. Важным принципом управленческого учета является то, что все доходы и расходы, одинаковые для различных альтернатив и, следовательно, не оказывающие влияния на принятие решения, могут игнорироваться.
Альтернативные затраты – это упущенная потенциальная выгода от использования не выбранной альтернативы. Величина альтернативных затрат обычно не находит отражения в бухгалтерском учете, но должна быть точно определена и принята в расчет при принятии управленческих решений. В действительности любая альтернатива связана с некоторыми альтернативными затратами.
Невозвратные затраты – это затраты, которые уже понесены, а их величина не может быть изменена при любом решении, которое принимается в данный момент или будет принято в будущем. Поскольку величина невозвратных затрат не может быть изменена, при принятии решений они могут игнорироваться.
В зависимости от того, для чего используются затраты – подготовка бухгалтерской отчетности, прогнозирование изменения их величины, оценка применительно к объекту начисления или принятие решений – будет применяться различная их классификация. В то же время необходимо помнить, что различные признаки классификации являются всего лишь различными способами рассмотрения одних и тех же затрат.
А.П. СМОЛЬСКИЙ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бизнес-менеджмента БГЭУ" |
|
|